4.2 美国非营利组织的设立与免税登记规则

在美国，非营利组织的正式名称是免税组织（Exempt Organization），主要是因为非营利组织是税法规定的享有免税地位的组织。税法典中规定的免税组织的类型众多。

4.2.1 非营利组织的类型

美国非营利组织的种类众多。其中，第501 （c）（3）条是免税组织中的主力军。该大类的免税组织包括如下细分类型，详见表4-1。

4.2.2 免税组织的设立

在不同的州，设立不同的组织所需要走的程序各不相同，但总的来说，无外乎以下两种程序：

设立一个法人式的组织，需要准备公司章程、内部章程、EIN码、申请书等，然后按照各州的规定，向州指定的机关提交申请，交纳一笔费用，并获得州的许可。

设立一个信托式基金，需要准备信托契约、信托声明以及信托遗嘱、EIN码、申请书等，然后向总检察长提交申请和手续费，经其批准。

其中，公司章程与内部章程是不同的法律文件。按照英美法系的传统，章程一般分为两种，一种是设立章程或称章程，另一种是内部章程或章程细则。前一种就是通常意义上的机构章程，这是一部对外的文件，具有公示的效力，也是机构注册时必须上交的文件。后一种则是机构内部的文件，在多数的州无须上交，也无对外的效力。

负责组织设立的一般是州的州务卿、商务部长或总检察长。这三者的区别在于，法人式组织的设立申请一般由州务卿或商务部长负责审批，而信托基金会式组织的设立申请一般由总检察长负责审批。

各州对组织设立的程序性要求也各不相同，有的州要求设立人将规定的材料提交州机关备案即可，有的州则规定需要经过实质性审查，符合各项规定的，才能批准设立。

另外，根据税法典的规定，第501 （c）（3）条下的非营利组织的章程和内部章程应加入特别声明条款，即：

“一、本公司将会分配每一纳税年度所得的全部收入，以使本公司不符合美国国内税法典第4942条以及联邦未来出台的任何相关税法典关于对未分配收入的规定。

二、本公司将不会从事美国国内税法典第4941 （d）条以及联邦未来出台的任何相关税法典规定的自我交易行为。

三、本公司将不会保留美国国内税法典第4943 （c）条以及联邦未来出台的任何相关税法典规定的任何多余的商业股份。

四、本公司将不会从事美国国内税法典第4944条以及联邦未来出台的任何相关税法典规定的任何投资行为。

五、本公司将不会作美国国内税法典第4945条以及联邦未来出台的任何相关税法典规定的可税支出。”

4.2.3 免税地位的申请

1．免税地位的要件

非营利组织要获取免税地位，即需要符合税法的相关规定。其中，税法针对第501 （c）（3）条下的规定较为严格，而对其他组织的要求较为简单。在第501 （c）（3）条规定之下，税法针对各类组织的规定也是不同的。一般来说，慈善组织应满足如下条件：

（1）组织已成立且组织文件符合规定；

（2）组织宗旨为免税目的；

（3）组织的大部分行为符合免税目的；

（4）不得为不适格的人谋利；

（5）不得干预政治，主要行为不得进行立法游说。

其中，免税目的指的是“宗教、慈善、科学、公共安全测试、文学、教育、促进全国或者国际性的业余体育竞技（但不得涉及体育器材或者设备的供应），或者防止虐待孩童或者动物等”。

针对私人基金会，其不仅应满足如上条件，还应满足任何“行为都不得进行立法游说”一项。

2．免税地位的申请程序

组织在设立后，可以向税务局申请联邦免税地位。申请免税地位时，除需要提交上述设立文件外，还需要提交1023表或1024表。经税务局批准，组织便可以享受免税地位了。其中，第501 （c）（3）条下的组织一般都是用1023表，其他类型的组织一般使用1024表。

免税地位申请的期限以组织成立后27个月为界，分为两种情况：（1）如果申请是在27个月内提交的，在成功获得免税地位后，免税资格将追溯至组织成立之时；（2）如果申请是在27个月后提交的，在成功获得免税地位后，免税资格将仅从税务局收到申请材料之日起计算。

所以，在组织成立后15个月内提交申请是较合理的，因为这样就能留下12个月左右的时间供税务局审核了。

在收到组织提交的文件后，税务局会发出一份确认函。经核查，如税务局认为符合规定，则在大约6到10周后就会颁发批准函，即授予免税地位的批准书。

如果组织的免税地位正涉诉或者出现其他无法批准的情况，税务局会中止审查，直到妨碍审查的情况消失为止。

如果提交的申请文件不完整，税务局将会退回申请文件，附上一份解释函，并中止审查。如果组织在解释函规定的期限内补齐了相关资料并交到税务局，则该免税申请将会被视为是在最初提交免税申请的日期提交的。这也就是说，如果原申请是27个月期限内提出的，而补充文件是在27个月期限后提交的，则该申请将依旧被视为是在27个月期限内提交的。所以，这一规定十分重要。

在审查不通过的情况下，税务局会发出不予批准的函，并解释拒绝该申请所依据的事实、法律规定或利益，以及告知被拒绝申请后申请人所具有的行政申诉的权利。申诉分为两种：第一种是对不同意免税、撤销免税资格或者修改免税资格的决定不服而提出的申诉；第二种是对免税比例的决定表示不服而提出的申诉。第一种情况在申诉无效的情况下，可以向税务法庭提出起诉；而第二种可以直接绕过行政申诉，向税务法庭起诉。

组织在获得免税资格后，其提交的申请材料，包括1023/1024表格、设立文件、990表、990-T表、批准函等文件都会公开，供公众查阅。税务局也会根据公众的要求提供相应的副本。

此外，按照规定，有两类组织无须提交申请即可享受免税地位：

（1）教会、与教会一体的辅助机构、教会联合会、协会等；

（2）除私人基金会以外的其他组织，其年度总收入，一般来说，不超过5000美元。

3．集团申请

按照规定，501 （c）条下的组织可以采用集团申请的方式。所谓集团申请，指的是一个501 （c）条下的中心组织和一个以上的附属组织联合起来，共同申请免税地位的行为。

其中，中心组织指的是负责控制或监督一个以上的附属组织的免税组织。

附属组织，指的是中心组织的地方分会、分站、分处或部门。其可能不是一个已成立的社团，但必须有自己的组织文件。附属组织的中心组织可能也是一个附属组织，比如一个地方的中心组织，可能是全国的中心组织的附属组织。

值得注意的是，在外国成立的附属组织、私人基金会等组织不得申请集团免税资格。对于教会来说，虽然其可以自动获得免税资格，但是如果其想获得集团免税资格，则还是需要主动进行集团申请。只是，教会无须每年上报更新信息。

4．州免税地位的申请

各州的税法的规定大不相同，所以，申请免税地位的程序也不同。

有的州只要求提交非营利组织的设立章程，比如俄亥俄州。有的州规定组织在获得税务局授予的免税地位后，自动获得州的免税地位，如阿拉斯加州。有的州则规定在获取税务局的批准之后，还要向州税务机关发出通知，提交相关文件，有时还要再提出申请，如亚拉巴马州。在有的地方，组织必须重新提出申请，如蒙大拿州。

5．免税地位的优惠

获得联邦免税地位的组织可以享受众多的优惠，包括：

（1）获得的捐款，包括现金或财物，都可免税；

（2）有利于获得政府和私人的捐款，特别是在私人捐款方面，个人及公司向拥有免税地位的慈善机构的捐款都将享有抵扣所得税待遇；等等。

此外，如获得了州的免税地位，还可以享受附加的优惠。如得克萨斯州规定，获取联邦免税地位后，组织可以向州政府额外申请享受营业税和特许经营税的免税优惠，其还可以单独提出申请，享受免除得克萨斯州的营业税、旅馆占用税和特许经营税的优惠。