2.4　看懂资产负债表5问

资产负债表内容丰富，包含的信息量十分广泛，为了更进一步地看懂资产负债表，本节对资产负债表中的重点项目和问题进行探究。让我们更加深入地去剖析资产负债表吧。

2.4.1　流动资产有哪些

资产是企业的根本，流动资产就是企业资产的灵魂，衡量一个企业是否有发展潜力，首先考量的就是企业的流动资产，那么，企业的流动资产有哪些呢？为什么对于企业而言，流动资产如此重要呢？

1.货币资金

货币资金是指存在为货币形态的资金，是企业可以立即投入流通，用来购买商品或服务，或者偿还债务等的资产。它包括企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。它可以是人民币，也可以是外币，比如外贸企业会设置美元、欧元等外币账户。货币资金期末余额等于库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的总和。

【实账处理】——公司货币资金的核算

已知甲公司2020年5月资产负债表日库存现金的余额为2.00万元，银行存款余额为56.00万元，其他货币资金余额10.00万元。2020年6月甲公司收到客户支付的应收账款3.00万元现金，另外用现金支付员工借款1.50万元，银行收款50.00万元，并以银行存款支付员工工资8.00万元，则2020年6月资产负债表日甲公司货币资金为多少？此例子中主要会计分录如下。

①现金收款。

借：库存现金　　　　30000.00

　　贷：应收账款　　　　30000.00

②现金支付员工借款。

借：其他应收款　　　　15000.00

　　贷：库存现金　　　　15000.00

③银行收款。

借：银行存款　　　　500000.00

　　贷：应收账款　　　　500000.00

④支付员工工资。

借：应付职工薪酬　　　　80000.00

　　贷：银行存款　　　　80000.00

此例子中，可以得出甲公司2020年6月末的库存现金余额为：2.00+3.00-1.50=3.50（万元）；银行存款余额为：56.00+50.00-8.00=98.00（万元）；其他货币资金的余额10.00万元没有发生变化，进而得出甲公司2020年6月资产负债表日货币资金余额为：3.50+98.00+10.00=111.50（万元）。

货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业生产经营的先决条件。随着企业再生产过程的进行，会产生频繁的货币收支业务，其间货币资金是企业中最活跃的资金，流通性强，是企业唯一能够直接转化为其他任何资产的流动性资产，也是唯一可以代表企业购买力水平的资产。

注：企业不得“坐支”现金，不得使用“白条”，不得设置“小金库”等。

2.衍生金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产，包括企业的交易性金融资产和某项金融资产不满足确认为交易性金融资产条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况下按其公允价值进行计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

企业在核算该项资产时，应按公允价值进行初始计量，并将其取得的相关交易费用直接计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司和券商等的手续费、佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到支付利息期限但未领取的利息的部分，而应收股利和利息应单独确认为应收项目。

在持有期间产生的应收利息或现金股利，应当确认为当期投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

3.应收票据

应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承诺到期无条件付款的一种书面凭证。

应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按其是否附息分为附息商业汇票和不附息商业汇票。商业汇票既可以依法背书转让，也可以向银行申请贴现。

注意，根据我国现行法律的规定，纸质商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。应收票据作为企业流动资产的重要组成部分，在企业的经营活动中运用广泛。对于应收票据，主要讲讲其核算时的会计处理方法，具体如下。

①因债务人抵偿前欠货款而取得应收票据。

借：应收票据　　　　（票据的面值）

　　贷：应收账款　　　　（票据相同值）

②因销售商品而收到的应收票据。

借：应收票据　　　　（票据的面值）

　　贷：主营业务收入　　　　（不含增值税的收入）

　　　　应交税费——应交增值税　　　　（销项税额）

注意：此会计分录的应交税费是不含税收入与适用税率的乘积。

③对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。

借：应收票据　　　　（票据面值与利率的乘积）

　　贷：财务费用——利息　　　　（票据面值与利率的乘积）

④到期收回款项的核算。

若为不带息商业汇票，到期收回时应编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　（到期值）

　　贷：应收票据　　　　（票据面值）

若为带息商业汇票，到期收回时应编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　（到期值）

　　贷：应收票据　　　　（票据账面余额）

　　　　财务费用——利息　　　　（尚未计提利息部分）

⑤付款人无力支付票款。

借：应收账款

　　贷：应收票据

4.应收账款

应收账款是企业在正常的经营过程中因销售商品、产品和提供劳务等，应向购买单位收取而尚未收到的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税费、代购买方垫付的各种运杂费等，是企业最直接的业务体现。为如实体现企业的经营往来，企业的产品或服务销售往来通常都会用应收账款科目核算，它是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关，通常在确认收入的同时确认应收账款；在收取购买方的账款时，冲销应收账款科目，这样可以通过该科目的本期借贷方发生额和余额反映当期甚至是当年的销售业务数据。

而通常在核算该科目时，都会按照不同的单位设置明细科目，即在应收账款科目下设置具体的购买方单位名称，这样有助于我们对各个购买方进行对账。

应收账款是企业经营业务情况的体现，会计科目的运用在企业核算中相当广泛，下面对应收账款的账务处理进行介绍。

①购买方购买商品或劳务，确定企业收入。

借：应收账款　　　　（按应收金额）

　　贷：主营业务收入　　　　（实现的不含税营业收入）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　（税额）

收回应收账款时，应编制如下会计分录。

借：银行存款/库存现金

　　贷：应收账款

②企业代购货单位垫付包装费、运杂费。

借：应收账款

　　贷：银行存款/库存现金

收回代垫付包装费、运费时，应编制如下会计分录。

借：银行存款/库存现金

　　贷：应收账款

【实账处理】——公司应收账款账务处理

某公司为一般纳税人企业，适用增值税税率为13％，2020年5月初销售其生产产品一批，总计金额113.00万元，货款未收；银行存款支付代垫运费5.00万元。2020年6月购买方将货款与运费以银行存款方式一次性支付，该公司主要账务处理如下。

①5月销售货物时，编制如下会计分录。

借：应收账款——××客户　　　　1130000.00

　　贷：主营业务收入　　　　1000000.00

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　130000.00

②代垫运费时，编制如下会计分录。

借：应收账款——××客户　　　　50000.00

　　贷：银行存款　　　　50000.00

③收取货款及运费时，编制如下会计分录。

借：银行存款　　　　1180000.00

　　贷：应收账款——××客户　　　　1180000.00

本科目期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。应收账款会进行账龄分析，对于超过一年以上账龄的应收账款，应计提相应的坏账准备，通常账龄越长，企业收回账款的可能性越小。

5.预付账款

预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付给供货单位的款项，即企业预先支付给供应商的账款。此时供应商一般未提供货物或者劳务，或者未开具相应的发票，企业无法将款项计入存货或损益类核算科目。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款以及企业施工修建的工程款等。预付账款是公司债权的组成部分，通俗点说就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是企业的，所以是企业的资产。预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目；收到对方开具的货物或服务发票时，借记“原材料”“库存商品”或“在建工程”等科目，贷记“预收账款”科目。

【实账处理】——公司预付账款账务处理

某公司计划修建一栋办公大楼，2020年5月初以银行存款方式预付工程建筑商第一阶段工程款100.00万元，2020年6月办公大楼第一阶段施工完工，收到对方开具的税率为9％的增值税专用发票一张，该公司账务处理如下。

①2020年5月初支付第一阶段工程款。

借：预付账款——××建筑商　　　　1000000.00

　　贷：银行存款　　　　1000000.00

②收到对方的增值税专用发票。

增值税进项税额=1000000.00÷（1+9％）×9％=82568.81（元）

借：在建工程——办公大楼　　　　917431.19

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　82568.81

　　贷：预付账款——××建筑商　　　　1000000.00

6.应收利息

应收利息是指企业因投资债券而应收取的利息，包括购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息，不包括企业购入到期一次还本付息的长期债券应收取的利息。如果企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按购买的债券面额以及所记载的利率计提债券的应收利息。

7.应收股利

应收股利又称为应收股息，是企业因进行股权投资而发生并应收取的现金股利及应收取其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。

8.其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。本科目期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的其他应收款，其核算的主要内容包括以下几点。

◆应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款。

◆应收出租包装物的租金。

◆应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费和房租费以及职工的借款等。

◆存出保证金，如租入包装物支付的押金，向供应商支付的货款保证金等。

◆其他各种应收、暂付款项。

9.存货

存货是指企业在日常经营活动中拥有的，以期销售的产成品或者已投放于市场但未出售的商品、处于生产过程中的在产品以及生产产品耗用的原材料或日常活动所需的物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品和委托加工物资等。

◆存货的分类

存货按照不同的标准划分有不同的种类，如果按其经济内容分类，可分为如下类型。

原材料。它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料和外购半成品等。

在产品。它是指在企业尚未加工完成，需要进一步加工且正在加工的在制品。

半成品。它是指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格并入库，但需要进一步加工的中间产品。

产成品。它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。

库存商品。它是指商品流通企业外购或委托加工完成并验收入库用于销售的各种商品。

周转材料。它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

委托代销商品。它是指企业委托其他单位代销的商品。

◆存货发出的计价方法

先进先出法。该方法是指以“先入库的存货先发出”为前提来假定成本的流转顺序，对发出及结存存货进行计价的一种方法。通俗地讲，就是先购进的存货先发出，以此计算发出存货的成本，结转余下存货的金额。

月末一次加权平均法。该方法是以本月全部购入数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加月初存货成本的和，先计算出本月存货的加权平均单位成本，然后再计算本月发出存货成本及月末库存存货成本的一种方法。计算公式如下。

存货单位成本=（月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本）÷（月初结存存货数量+本月购入存货数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

【实账处理】——甲公司加权平均法核算成本的账务处理

甲公司为不锈钢生产企业，发出存货采用一次加权平均法计价。2020年6月初不锈钢数量为40吨，单价为3600.00元，本月一次性购入数量为60吨，单价为4000.00元，本月生产领用70吨，问：本月发出存货成本为多少？月末库存存货成本为多少？

根据“存货单位成本=（月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本）÷（月初结存存货数量+本月购入存货数量）”可知，其存货单位成本=（3600.00×40+4000.00×60）÷（40+60）=3840.00（元/吨）。

本月发出存货成本=3840.00×70=268800.00（元）

月末库存存货成本=3840.00×（40+60-70）=115200.00（元）

移动加权平均法。该方法是指在月初存货的基础上，每入库一批存货都要根据新的库存存货数量和总成本重新计算一个新的加权平均单价，并据以计算发出存货及结存存货实际成本的一种计价方法。计算公式如下。

存货单位成本=（原结存存货成本+本次入库存货成本）÷（原结存存货数量+本次入库存货数量）

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前单位成本

本次发出后结存存货成本=本次发出后结存存货数量×本次发货前单位成本

【实账处理】——乙公司用移动平均法计算成本的账务处理

乙公司发出存货采用移动平均法计价，2020年5月初库存原材料30吨，单价1200.00元，5月10日乙公司向其供应商购进原材料20吨，购进单价1100.00元，5月12日生产车间领用原材料35吨，5月20日再购进原材料10吨，购进单价1250.00元，问：本月发出原材料成本为多少？月末库存原材料成本为多少？

①5月10日购进原材料后存货单位成本为：

（30×1200.00+20×1100.00）÷（30+20）=1160.00（元）

②5月12日领用原材料的成本为：

35×1160.00=40600.00（元）

③5月12日剩余原材料的成本为：

1160.00×（30+20-35）=17400.00（元）

④5月20日购进原材料后的成本，即月末库存原材料总成本为：

17400.00+1250.00×10=29900.00（元）

个别计价法。该方法是假定企业存货的成本流转与实物流转一致，按照各种存货的种类不同，逐一辨认购进存货的发出和期末库存的购进批次，以及企业生产产品发出和期末库存的生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批次发出存货成本和期末存货成本的方法。

10.持有待售的资产

持有待售资产为最新会计准则中资产负债表新增的科目，其目的是反映资产负债表日划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的账面价值，包括固定资产、无形资产和长期股权投资等，不包括金融资产和递延所得税资产。

11.一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动资产是指一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。该科目应根据有关科目的期末余额计算填列。

12.其他流动资产

其他流动资产指除了以上所介绍的流动资产之外的流动资产。

流动资产是企业经营活动的血液，是促进企业循环发展的重要动力，管理者要严格监控企业流动资产的状况，促进企业经营健康发展。

2.4.2　固定资产是非流动资产

固定资产是企业的劳动手段，是企业赖以生产经营的主要资产，对企业的发展壮大具有无可比拟的作用，是企业资产的重要组成部分。那么，固定资产是不是非流动资产呢？

可以肯定地告诉大家，固定资产是非流动资产，它是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。固定资产价值的规定会因企业不同而不同，有的企业核算以1000元价值为限，有的企业以5000元为限，与企业财务核算方法、企业规模有关系，因企业发展情况而不同。如图2-8所示的是固定资产的一般组成。

固定资产中的房屋一般是指企业生产使用的厂房、办公使用的办公楼、用于职工住宿的住宿楼以及科技研发的科研楼等，是企业的重要不动产。

建筑物一般包括企业修建的装饰雕像、停车库等；机器包括企业用于一线产品生产的机器设备，也包括用于产品研发的设备和其他办公管理使用的机器设备等；机械指企业的包装机、运输机等机械设备；运输工具包括企业使用的办公汽车、销售送货的货车等；除去以上固定资产以外就是其他与经营活动相关的设备、器具和工具等。

固定资产对企业生产成本的反映主要通过固定资产的折旧进行体现，固定资产折旧是固定资产核算的重要环节，下面对固定资产的折旧方法进行介绍。

1.平均年限法

计算公式如下。

月折旧率=（1-残值率）÷预计使用月份

月折旧额=月折旧率×原值=（原值-残值）÷预计使用月份

残值=原值×残值率

可以看出，平均年限折旧法与3个参数相关：原值、残值（或残值率）和预计使用月份。折旧的多少与“累计折旧”“已计提月份（已计提月份小于预计月份时）”无关。

【实账处理】——乙公司平均年限折旧法的账务处理

乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，已知公司购进不需要安装的生产机器设备一批，乙公司为一般纳税人企业，银行存款购买支付价款300.00万元，取得税率为13％的增值税专用发票，销货方将机器设备运送到乙公司指定地点。该批机器设备预计使用年限为10年，残值率为3％，乙公司每月固定资产折旧数为多少？

购进固定资产涉及的会计分录。

借：固定资产——机器设备　　　　2654867.26

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　345132.74

　　贷：银行存款　　　　3000000.00

即乙公司购进该批固定资产的原值为2654867.26元，其月折旧数为：

（2654867.26-2654867.26×3％）÷10÷12=21460.18（元）

2.年数总和法

年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，计算每年的折旧额。计算公式如下。

年折旧率=（折旧年限-已使用年数）÷[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

【实账处理】——年数总和法的折旧处理

乙公司固定资产采用年数总和法计提折旧，已知乙公司购进不需要安装的生产机器设备一批，设备入账公司固定资产。已知该批生产设备入账原值为200.00万元，该批机器设备预计使用年限为5年，无残值。问：乙公司第2年和第4年的固定资产折旧数为多少？

①依据年数总和法的计算公式，第2年的年折旧率为：

（5-1）÷[5×（5+1）÷2]=4/15

折旧额=（200.00-0.00）×4/15=53.33（万元）

②依据年数总和法的计算公式，第4年的年折旧率为：

（5-3）÷[5×（5+1）÷2]=2/15

折旧额=（200.00-0.00）×2/15=26.67（万元）

可以看出每年的折旧额不相同，使用年限越长，折旧额越小。

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。计算公式如下。

年折旧率=2÷折旧年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

注意：采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销作为折旧额。

4.工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下。

单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷规定的总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

固定资产属于非流动资产，是企业维持正常生产经营所必备的，是企业经营发展的重要战略资源，具有重大的意义与作用。因此必须重视其折旧的核算。

2.4.3　哪些债务属于短期负债

都说有资产就会有负债，企业的负债有流动负债和非流动负债，那么到底哪些债务才是短期负债呢？

短期负债是指偿还期限在一年（包括一年）或者不足一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和应付职工薪酬等。下面将对短期负债的各个项目进行逐一解剖说明。

1.短期借款

短期借款是企业从银行或者其他金融机构借入的偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内的借款。

【实账处理】——短期借款账务处理

某公司于2020年5月1日向银行借入100.00万元，期限9个月，年利率5％，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关处理如下。

①2020年5月1日借入款项。

借：银行存款　　　　1000000.00

　　贷：短期借款　　　　1000000.00

②6月1日计提5月1日～31日的利息。

1000000.00×5％÷360×31=4305.56（元）

借：财务费用　　　　4305.56

　　贷：应付利息　　　　4305.56

特别说明，在实际的银行贷款业务中，利息的计算天数是以360天为统一的计息时间数。

7月和8月计提利息的方法同上。

③支付第一季度利息时，会计分录如下。

借：财务费用　　　　4305.56

　　应付利息　　　　8611.12

　　贷：银行存款　　　　12916.68

④本金到期归还时，会计分录如下。

借：短期借款　　　　1000000.00

　　贷：银行存款　　　　1000000.00

2.衍生金融负债

衍生金融负债是由衍生金融工具演化而来。企业拥有衍生金融工具，如期货、远期合约等，在资产负债表日，其公允价值为负数，则产生衍生金融负债。投资性企业可能会涉及该项目。

3.应付票据

应付票据是指企业在商品购销活动中或支付工程价款时采用商业汇票方式结算产生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人。它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据经过出票承兑以后，应借记“库存商品”和“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。

【实账处理】——应付票据账务处理

某企业购入不锈钢60吨，每吨1200.00元，按合同约定开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。前期欠款水泥货款50000.00元，现以一张为期两个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票编制会计分录如下。

借：库存商品——不锈钢　　　　72000.00

　　应付账款——水泥　　　　50000.00

　　贷：应付票据　　　　122000.00

两个月到期归还水泥货款，根据付款凭证，编制会计分录如下。

借：应付票据　　　　50000.00

　　贷：银行存款　　　　50000.00

4.应付账款

应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务等发生的债务，这是买卖双方在购销活动中因取得物资与支付货款的时间不一致而产生的负债。

公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单）上记载的实际价款或暂估价值，借记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目。企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。

企业的应付账款因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【实账处理】——应付账款账务处理

某企业2020年5月购入原材料一批，合计价款109.00万元，材料已验收入库，收到供应商开具的税率为9％的增值税专用发票一张，货款未支付。2020年6月用银行存款一次性支付未付货款，该公司此业务处理如下。

①2020年5月购入原材料，收到购货发票。

借：原材料　　　　1000000.00

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　90000.00

　　贷：应付账款——××供应商　　　　1090000.00

②2020年6月支付货款时。

借：应付账款——××供应商　　　　1090000.00

　　贷：银行存款　　　　1090000.00

5.预收账款

预收账款指企业向购货方预收的购货订金或部分货款，是以买卖双方协议或合同为依据，由购货方预先支付一部分（或全部）货款给供应方而发生的一项负债，在所购买货物或者劳务实际销售给买方后，冲减预收账款。企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款”科目，也可称为“先收钱后服务”。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记“预收账款”科目，贷记有关收入科目。

预收账款有如下几点异常提示。

◆长期大额挂账借方余额，有资本不实、抽逃资金或求人垫资、虚假出资的嫌疑。

◆长期大额挂账借方余额，有被人挪用资金、私设小金库或账外经营嫌疑。

◆长期挂账借方余额，有已出现相关经济纠纷或已成事实坏账损失可能。

◆长期挂账借方余额，有虚开发票无款进账或有已收回未入账款项被挪用嫌疑。

◆长期挂账贷方余额，有隐匿收入偷税漏税或出借银行账户代人进账的嫌疑。

◆长期挂账借贷方余额，有在预收、应收或其他往来科目双户挂账串户嫌疑。

6.应付职工薪酬

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，主要包括以下8个方面。

◆职工工资、奖金、津贴和补贴。

◆职工福利费。

◆医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

◆住房公积金。

◆工会经费和职工教育经费。

◆非货币性福利，这是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，或者向职工提供企业一定补贴的商品或服务等。

◆因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

◆其他与获得职工提供的服务相关的支出。

7.应交税费

应交税费是指企业根据一定时期内的经营活动中取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应缴纳的各种税费。主要包括企业依法缴纳的增值税、企业所得税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、教育费附加和印花税等税费，以及由企业代收代缴的个人所得税。

土地使用税、房产税、城市维护建设税和教育费附加等税费，通过“税金及附加”科目核算。计提时的主要会计分录如下。

借：税金及附加——具体税目

　　贷：应交税费——具体税目

【实账处理】——应交税费账务处理

某企业为一般纳税人，适用增值税税率为13％。2020年6月取得销售货款113.00万元，本月无认证抵扣的增值税进项，上期也无留抵增值税进项税额，本月计提缴纳印花税5000.00元，问：该企业本期缴纳增值税及印花税的相关会计处理是怎样的？

①缴纳增值税税额=1130000.00÷（1+13％）×13％=130000.00（元）

借：应交税费——已交增值税　　　　130000.00

　　贷：银行存款　　　　130000.00

②缴纳印花税。

借：税金及附加　　　　5000.00

　　贷：银行存款　　　　5000.00

8.应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支付的利息。

本科目可按存款人或债权人进行明细核算。应付利息与应计利息的区别：应付利息属于借款，应计利息属于企业存款。

【实账处理】——应付利息账务处理

甲股份有限公司于2020年5月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计400000.00元，期限为9个月，年利率为9％，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下。

①5月1日借入短期借款。

借：银行存款　　　　400000.00

　　贷：短期借款　　　　400000.00

②5月末，计提5月份应付利息。

借：财务费用　　　　3100.00

　　贷：应付利息　　　　3100.00

本月应计提的利息金额=400000.00×9％÷360×31=3100.00（元）

6月末计提6月份利息费用的处理与5月份相同。

③7月末支付第一季度银行借款利息。

借：应付利息　　　　6100.00

　　财务费用　　　　3100.00

　　贷：银行存款　　　　9200.00

9.应付股利

应付股利是指企业应付给投资者的扣除企业各项费用及税费的投资利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润，主要体现投资者参与公司股利分红。

10.其他应付款

其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入的固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金和职工未按期领取的工资等。

【实账处理】——某企业其他应付款账务处理

某公司以经营性租赁方式租入办公大楼一幢，按租赁合同规定，每月租金于次月底支付，本月计提应付租金5500.00元。应编制会计分录如下。

借：管理费用　　　　5500.00

　　贷：其他应付款——应付租金　　　　5500.00

次月通过银行转账支付应付租金，会计分录如下。

借：其他应付款——应付租金　　　　5500.00

　　贷：银行存款　　　　5500.00

应付账款与其他应付款的区别是应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认，应按债权人设置明细科目进行明细核算。

而其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各项应付、暂收款项。

2.4.4　长期负债有多“长”

长期负债重在“长期”二字，我们不禁会问，何为长期？长期负债又会有多长呢？是否长期负债就是对企业发展不好的？本节内容会让我们对长期负债有一个更清晰的认识。

长期负债也叫非流动负债，是指偿还期在一年或一个营业周期以上的债务，主要有长期借款、应付债券和长期应付款等。

1.长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。它可以弥补企业流动资金的不足，可以为企业带来获利的机会。

特别值得一提的是，如果长期借款用于企业的固定资产购买，其发生的利息费用在固定资产达到预定可使用状态之前，计入固定资产的原值中，予以资本化；而在其达到预定可使用状态之后，长期借款发生的利息费用直接计入当期损益，予以费用化。

【实账处理】——某企业借入长期借款账务处理

某企业为建造一幢厂房，2019年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000.00元，此借款已存入银行。年借款利率为10％，每年付息一次，期满后一次还清本金。2019年年初，以银行存款方式支付工程价款共计600000.00元，2020年年初又以银行存款支付工程价款400000.00元。该厂房于2020年8月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下。

①2019年1月1日，取得借款。

借：银行存款　　　　1000000.00

　　贷：长期借款　　　　1000000.00

②2019年年初，支付工程款。

借：在建工程　　　　600000.00

　　贷：银行存款　　　　600000.00

③2019年12月30日，计算2019年应计利息。

借款利息=1000000.00×10％=100000.00（元）

资本化利息=100000.00（元）

借：在建工程　　　　100000.00

　　贷：应付利息　　　　100000.00

④2019年12月31日支付借款利息。

借：应付利息　　　　100000.00

　　贷：银行存款　　　　100000.00

⑤2020年年初又支付工程款。

借：在建工程　　　　400000.00

　　贷：银行存款　　　　400000.00

⑥2020年竣工前的应付利息和会计分录如下。

（1000000.00×10％÷12）×8=66666.67（元）

借：在建工程　　　　66666.67

　　贷：应付利息　　　　66666.67

⑦资产完工交付使用。

固定资产=600000.00+100000.00+400000.00+66666.67=1166666.67（元）

借：固定资产　　　　1166666.67

　　贷：在建工程　　　　1166666.67

⑧2020年9月，资产办理竣工决算后，按月预提借款利息。

（1000000.00×10％÷12）=8333.33（元）

借：财务费用　　　　8333.33

　　贷：应付利息　　　　8333.33

2020年10月、11月、12月按月预提借款利息的会计分录同9月一致。

⑨2021年1月1日到期还本时，编制如下会计分录。

借：长期借款　　　　1000000.00

　　贷：银行存款　　　　1000000.00

对于长期借款的利息计算，有单利和复利两种方法，单利的计算公式如下所示。

借款本利和=本金+本金×利率×期数

复利是指不仅按本金计算利息，对尚未支付的利息也要计算应付利息，即所谓的“利滚利”，目前在我国长期借款的利息计算一般为单利。

【实账处理】——长期借款两种不同的利息计算

某企业为扩大生产用厂房，于2020年年初向银行借入长期借款500.00万元，借款合同规定，借款年利率为10％，5年到期，每年计息一次，到期一次还本付息，则相关计算如下所示。

按单利计算，5年的本利和为：

5000000.00+5000000.00×10％×5=7500000.00（元）

按复利计算，5年的本利和为：

5000000.00×（1+10％）5=8052550.00（元）

2.应付债券

应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券，是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受银行存款利率的影响较大，一般分为按面值发行、溢价发行和折价发行。企业在设置该科目进行核算时，一并在该科目下设置“债券面值”“债券溢价”“债券折价”和“应计利息”等二级明细科目，用于核算应付债券的发行、利息的核算和还本付息的情况。

3.长期应付款

长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款，主要有应付补偿贸易引进设备款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款以及应付融资租入固定资产租赁费等。补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下是固定资产使用在前，款项支付在后。补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产在尚未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，也就必然形成企业的一项长期负债。

【实账处理】——企业长期应付款账务处理

2020年年初，某企业采用补偿贸易方式引进一套设备，该设备价款为1000000.00美元，随同设备一起进口的零配件价款为50000.00美元，支付的国外运杂费为2000.00美元，另以人民币支付进口关税111500.00元，国内运杂费为2000.00元，安装费为22000.00元。设备在一周内即安装完毕，引进设备当日美元汇率为8.80元/美元。

①引入设备。

原材料入账价值=50000.00×8.80=440000.00（元）

在建工程入账价值=（1000000.00+2000.00）×8.80=8817600.00（元）

借：在建工程　　　　8817600.00

　　原材料——零配件　　　　440000.00

　　贷：长期应付款——应付引进设备款　　　　9257600.00

②支付进口关税、国内运杂费和设备安装费。

支付金额=111500.00+2000.00+22000.00=135500.00（元）

借：在建工程　　　　135500.00

　　贷：银行存款　　　　135500.00

③将安装完毕的设备及进口工具和零配件交付使用。

固定资产=8817600.00+135500.00=8953100.00（元）

借：固定资产　　　　8953100.00

　　贷：在建工程　　　　8953100.00

④以引进设备所生产的产品的销售收入100000.00美元归还设备款时，应编制会计分录如下。（假设当日汇率为8.90人民币/美元）

借：长期应付款——应付引进设备　　　　890000.00

　　贷：银行存款　　　　890000.00

4.专项应付款

专项应付款指企业接受的政府拨入的具有专门用途的款项，比如拨付给高科技企业用于专项科技技术研发的款项、科技性生产线的建设款等。其特点是专款专用，企业在收到政府拨付的专项款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款——某项目”科目；在该款项用于支付时借记“专项应付款——某项目”科目，贷记“银行存款”科目。

5.预计负债

预计负债是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

6.递延收益

递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益。在最新会计准则中规定，与资产相关的政府补助应当冲减相关资产的账面价值或者由企业确认入账递延收益。而与资产相关的政府补助被企业确定为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益，即按照使用年限，分期摊销递延收益所载明的数额。而相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

7.递延所得税负债

递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。

8.其他非流动负债

其他非流动负债是指除了以上介绍的非流动负债之外的非流动负债。

长期负债是企业负债的另一种类型，能够帮助企业筹集生产经营所需资金，是企业经营再扩大的有效杠杆。

2.4.5　怎么看资产“上蹿下跳”

资产是企业的生命，其重要性对企业来说不言而喻，企业的资产会随着经营发展不断变化。那么，一个企业的资产变化对企业有什么影响呢？

◆什么引起资产的增减变化

资产负债表各项目之间的逻辑联系非常紧密，一个项目的变动必然会引发另一个对应项目的变动。资产的增减变化是由负债的增减和所有者权益的增减变化引发的，比如企业因市场前景状况较好，出于扩大再生产的目的，从银行借入款项投入生产厂房的建设，那么在其他情况不改变的前提下，企业的负债会增加，相对应的资产也会增加。也可能是投资者追加投资或吸收更多外来投资引起实收资本增加，相对地也会引起资产项目的增加。同理，资产项目的减少也会是相对应的负债或所有者权益项的减少。

◆资产变动怎么看

资产的增减都是企业经营状况的反映，但是否资产只要增加就是好的，减少就是不利的呢？是否企业的资产越多就越好呢？答案显然是否定的，任何事都有一个度，并非变动幅度越大越好，资产在合理的范围内变动，可以盘活企业的经营周期，激发企业的经营活力，从而促进企业增加收益，使企业的经营进入一个良好的循环周期，提升企业的市场竞争力。但不正常的、跳跃式的资产变动，如某一个时段的变化幅度特别大，要么是该企业的经营受周期性或季节性等因素影响特别明显，如生产冬装的生产企业，冬天是销售旺季，资产的变化就会比淡季明显；要么就是企业经营的一个不良反应，可能会是决策的失败导致业务迅速萎缩，从而引起资产的变化幅度特别明显。因而，看资产的变动，可以看出企业方方面面的问题，可对企业的各项经营状况进行全面的考察。

资产的“上蹿下跳”是企业正常的经营现象，要仔细认真分析其上蹿下跳的缘由，对症下药，反思检讨，为企业制定更好的发展决策提供依据，促使企业进步和壮大。