2.1 财务报表要素

2.1.1 财务报表要素的内容

财务报表要素（financial statement element）是指对会计对象的基本分类，会计对象可以被划分为资产、负债、所有者权益、收入以及费用这五大主要类别。在正式进入介绍财务报表要素之前，我们要先介绍三个会计概念，知道它们的具体含义有助于我们接下来进一步学习财务报表要素。

账户（account）：是用作对会计对象的具体内容分门别类地进行记录、反映的工具。在财务报表中，账户通常成组出现，例如，“存货”或“应付账款”都属于资产要素下的账户。一个公司设置的所有会计科目构成五个财务报表要素。

备抵账户（contra account）★：它用于抵减被调整账户的部分价值，最常见的备抵账户就是固定资产的累计折旧和应收账款的坏账准备。

会计科目（accounting subject）：账户的名称，同时也是公司设置账户的一个重要依据。会计科目与账户反映的经济内容是一致的。在实际工作中，账户与会计科目经常被视为同义语，不做具体区分。

何老师说

在记忆备抵账户时，直接记忆英文表述更容易。“contra”在英文中有“相反”的意思，与原账户相反的账户就是备抵账户。举两个例子：第一，某公司今年有应收账款1000万元，我们根据历史经验推测出应收账款每年有1%无法收回，需要计提坏账准备10万元，这个坏账准备账户就是应收账款的备抵账户；第二，一项固定历史成本为100万元，其使用寿命是10年。我们在对其计价时使用直线折旧法。该设备在2年后产生了20万元的累计折旧，那么累计折旧账户就是固定资产账户的备抵账户。

2.1.2 交易活动性质划分

在学习具体的财务报表要素之前，我们还要学习如何分类企业交易活动的种类。这里我们可以结合CFA一级权益科目相关概念一起学习。企业主要的交易活动可以分为以下三类。

经营活动（operating activity）：公司开展一般业务时产生的活动，如生产、销售等活动。例如，品职教育销售课程的业务。

投资活动（investing activity）：既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。常见的企业投资活动主要是指买卖诸如机器或者土地一类的长期资产。

融资活动（financing activity）：主要指企业收到或偿还资本的活动，融资活动一般会改变企业的资本结构，它包括两部分，股权与债务。因此，企业发行债券、发行股票、回购股票以及偿还债务等都属于融资活动。

何老师说

当我们对一项交易活动进行分类时，我们首先需要了解该企业所处行业的类型。举一个很简单的例子，取得债务利息这项活动很可能被一家生产制造型公司划归为投资性活动；但对于金融服务型公司而言，该项活动就属于经营性范畴。因为生产制造型公司其主营业务是制造生产商品，获取债务利息不属于公司的主营业务；而金融服务型公司的主营业务就是提供包括贷款在内的金融服务。