2.2 财务报表要素及其会计科目
2.2.1 资产
资产（asset）是指由公司过去经营交易或各项事项形成的，由公司拥有或控制的，预期会给公司带来经济利益的资源。
常见的资产类科目如下。
·现金及现金等价物（cash and cash equivalent）：现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视作现金。公司为保证支付能力，必须储备一定的现金；同时为了避免资金闲置，企业可以购买短期债券，以备在需要现金时将其随时变现。90天以内到期的流动性证券被视为现金等价物。
·应收账款（accounts receivable）★：公司在其经营过程中因销售商品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。应收账款通常有一个“坏账准备”（allowance for bad debt expense）账户作为备抵账户。
·存货（inventory）：公司在日常活动中持有的以备生产出售的原材料或产成品。
·金融资产（financial asset）：代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券，如有价证券。
·预付费用（prepaid expense）★：公司已经支付，但尚未受益的费用。比如我们提前预付了1年的房租，就可以在未来1年享受其使用权带来的收益或效用。
·房地产、工厂及设备（固定资产）（property，plant，and equipment，PP & E）：固定资产是指公司为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的非货币性资产。它主要包括房屋、机器、机械、工具等。固定资产包括累计折旧这样一个备抵账户。
·联营投资（investment in affiliate）：投资公司为获得联营公司（被投资的公司）的权益所进行的投资，其投资的资本比例通常在20%～50%。如果这个比例低于20%，我们认为这仅仅是一项金融投资活动；如果这一比例超过50%，那么我们可以认为被投资的公司就会以投资公司的子公司形式存在。
·递延所得税资产（deferred tax asset）：预计未来可以用来抵减所得税的资产，它的产生是因为税法要求和实际会计做账中存在暂时性差异。
·无形资产（intangible asset）：在未来可以给公司带来经济利益流入的非货币型资产，如专利、商标、许可证和商誉。除商誉之外，这些无形资产都可以进行摊销，相关内容会在长期资产部分具体学习。
2.2.2 负债
负债（liability）是指公司过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出公司的现时义务。负债也可以理解为资金的来源。
常见的负债类科目如下。
·应付账款（accounts payable/trade payable）：公司因购买材料、商品和接受劳务等应支付但还没有支付给供应商的款项。
·金融负债（financial liability）：主要是指公司发行的短期票据。不同于应付账款，金融负债需要支付利息。因为需要支付利息，因此它可以被视作一项融资活动。
·未实现收入（unearned revenue）★：公司收到产品或服务的预收款，但此时公司还未提供预计在未来才能提供相关的产品和服务，所以这里的预收款代表负债。该收入也被称为递延收入。例如，报社在每年年初向订报纸的客户征收的报费就是未实现收入，因为此时报社还不能向客户提供当年的所有报纸。
·应交所得税（income taxes payable）：公司按照国家税法规定，应从生产经营等活动的所得中交纳的税金。
·长期负债（long-term debt）：又称为非流动负债，通常指期限超过1年的债务。
·递延所得税负债（deferred tax liabilities）：由于税法与会计处理的暂时性差异，导致的未来期间应付所得税的金额。它与递延所得税资产相对应。
何老师说
在学习负债各个科目的定义时，我们应该将其对比资产各科目的定义，因为这两者是相对的概念。
2.2.3 所有者权益
所有者权益是指公司资产扣除负债后，所有者才能享有的剩余权益。在股份制公司中，它又被称作股东权益。常见的所有者权益类科目如下。
·股本（capital）：普通股的股票账面价值。举个例子，某公司发行了1万股普通股，发行价格每股20元，股票的账面价格每股1元；对公司来讲股票的账面价值是1万元，那么对应市值，剩余的19万元为股本溢价。
·股本溢价（additional paid-in capital）：公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票账面价值的数额。股本和股本溢价可以看作是公司股东的出资数额。
·留存收益（retained earning）：公司在经营过程中所创造的，但考虑到公司经营发展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。
·其他综合收益（other comprehensive income）★★：在CFA需要掌握的体系里，其他综合收益包括5项科目，其中4项为国际会计准则和美国会计准则共有，它们分别如下。
·合并财务报表时的外汇折算（foreign currency translation）。这种情况主要是指一个母公司旗下设有在海外经营的子公司。当母公司编写财务报表的时候需要合并子公司的财务报表。因为子公司的会计报表通常以当地货币作为计价货币编制报表，所以母公司在合并报表时需要将子公司的外币计价方式转换成母公司本国的计价方式。在转化过程中就会产生汇兑损失或者收益。需要注意此处的英文用词是“translation”，请不要与“transaction”混淆，“for eign currency transaction”是指公司在从事外贸交易时可能产生的汇兑损失或者收益。比如某公司于今日向海外客户发送了货物，但是外币货款需要下个月才能收到，因为受这个月内汇率变动的影响，1个月后公司将外币货款换成本国货币时就会产生损失或者收益，这样的汇兑损失或者收益是不记入“其他综合收益”当中的。
·最小养老金调整（minimum pension liability adjustment）：有一类确定给付型养老金（DB）依据员工的工龄和退休前收入要在员工退休后每年支付固定的退休养老金。因为此类养老金中涉及复杂的精算，所以对其计算调整产生的收益或者损失就记入“其他综合收益”科目中。
·现金流量套期未实现利得或损失中属于有效套期的部分（unrealized gain and loss from cash flow hedging derivative）。在这里，我们要注意两个关键词“unrealized”（未实现的）以及“cash flow”（现金流）。如果发生的收益不满足这两个定义，就不能记入“其他综合收益”科目中。
·特定类型的金融工具产生的未实现收益或损失。在美国会计准则下，这种金融工具是可供出售债务工具（available-for-sale debt security）；在国际会计准则下则指“以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资产”（fair value through other comprehensive income）。
·另外一项是国际会计准则特有的一项，涉及对固定资产的价值重估（revaluation）。
何老师说
我们可以把所有者权益类会计科目分成三部分来看：①股东原始出资由股本和股本溢价两项组成。我们把这部分融资看作公司的外部融资；②公司的内部融资就是留存收益，内部融资产生于公司内部且用于公司的发展；③其他综合收益，即上文提及的5项科目，这部分内容我们还将在CFA二级中做详细学习。
2.2.4 费用
费用（expense）是公司在日常活动中发生的经济利益的流出。常见的费用类科目如下。
销售成本（cost of goods sold，COGS）：公司为制造这些产品所直接投入的原材料、劳动力及分摊的制造费用等。
销售及一般管理费用（selling，general，and administrative expenses，SG & A）：主要包括广告费用、管理人员工资、房租和公用事业等。
折旧和摊销（depreciation and amortization）：折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；它反映了有形或无形资产在使用过程中的消耗。
税费（tax expense）：公司依据税法应该缴纳的税收。
利息费用（interest expense）：企业在生产经营活动中进行债务融资时依据本金和利率计算出来的资金占用费用。
损失（loss）：与主营业务无关，是非日常经营活动引起的经济利益的流出，如处置固定资产的损失。
何老师说
折旧和摊销是包含在销售成本（COGS）中还是销售及一般管理费用（SG & A）中呢？这要看利润表是如何列示的。我们常见的利润表列示方法为多步式，即销售成本包括了用以生产制造而产生的折旧和摊销，销售及一般管理费用中则包括了用于销售和管理的折旧和摊销，折旧摊销已经被分配在这两项科目中便无须单独列示。而另一种利润表列示方法名为单步式，相对比较简单，即把所有折旧和所有摊销不考虑目的用途单独列出。